实践中，固体废物环保税受固废流转链条长、核量难度大、免税场景复杂等因素制约，成为征管的突出难点。
实践中，固体废物环保税受固废流转链条长、核量难度大、免税场景复杂等因素制约，成为征管的突出难点。山东省淄博市作为老工业城市，火电、化工、建材等高耗煤、高产废行业集中，固废环保税征管面临更大挑战。国家税务总局淄博市税务局立足区域产业特点，探索“以煤定废、以票核免、以评定存”的立体化征管模式，为破解固废环保税征管难题积累了实践经验。
固废环保税征管面临的主要难题
从基层征管实践来看，固废环保税征管面临的难题主要包括：一些企业存在涉税认知偏差、内部管理不规范，税务部门缺乏更高效的核验手段等。多重因素相互交织叠加，给一线征管工作带来较大压力。
涉税认知有偏差。固废一直是环保税征管的薄弱环节。造成这种现象的一个主要原因是，产废企业片面认为“固废一经对外售出即属于综合利用”“综合利用就无需申报纳税”。有的企业将未形成完整资源化利用链条、缺少真实票证支撑的固废处理数量，认定为综合利用量，据此作免申报处理，违规享受固废综合利用税收优惠。
产废底数难核定。固废的产生量是征管核查的重点，但传统核查方式高度依赖企业自主申报和台账资料，缺乏科学精准的核验手段。部分企业忽视固废涉税管理规范，未建立标准化管理台账，日常数据记录残缺、账实不符问题突出。一些企业自主申报的固废产生量明显偏低，与实际产能、行业产污规律不符，但因资料不全，税务部门难以有效甄别数据异常、排查涉税风险。
证据链条不完整。固废综合利用、合规贮存处置免税场景链条长、环节多，存在跨区域流转、多层级中转、不合规贮存等情形，追溯监管难度极大。一方面，资源综合利用资料留存不规范，销售发票、购销合同、运输单据、过磅凭证、出库单等佐证资料缺失不全、逻辑不符，无法形成完整证据链；另一方面，固废贮存处置不合规，部分企业固废贮存场所未通过环保验收、无环评手续，将不合规的贮存量、处置量作申报扣除处理，造成税款流失。
征管难题形成的主要原因
上述征管难题的形成，主要有以下三个方面的原因。
政策宣传精准度不够。由于固废合规处置标准、资源综合利用条件、申报核算规则专业性较强，企业对固废环保税政策理解不到位。环保税政策宣传中，针对火电、化工等重点固废产废行业，缺乏场景化、精准化的专项宣传辅导。
数据赋能成效不足。当前固废环保税征管以“自主申报、事后核查”为主要模式，缺乏科学化、数字化的核定工具和风险筛查机制。税务部门对产排污系数、原材料耗用等核心数据应用不足，税收监管精准性和威慑力有待提高。
部门协作有待加强。固废环保税征管兼具税收专业性和环保技术性，税务与生态环境部门联动共治至关重要。目前，部门数据共享、联合核查、合规认定机制尚不完善，企业环评备案、贮存场所验收、固废处置合规性等关键环保数据尚未实现常态化传递，仅凭税务部门力量难以精准判定企业固废贮存、处置、综合利用的合规性。
加强固废环保税征管的经验和建议
淄博市税务局以固废环保税专项核查为抓手，探索“以煤定废、以票核免、以评定存”的立体化征管模式，打通固废“产生—利用—贮存”监管链条，总结形成多项征管实践经验，为同类地区加强固废环保税征管提供参考借鉴。
以煤定废，核准固废产生量。针对部分企业固废台账不健全、申报产生量偏低等问题，采取产排污系数法测算固废理论产生量。一是匹配产污系数。对照生态环境部《排放源统计调查产排污核算方法和系数手册》，按照工艺类型、规模等级、煤炭种类，分别确定粉煤灰和炉渣产污系数。二是溯源材料账册。查阅企业煤炭原材料明细账户，分类归集不同品类煤炭耗用量，结合对应产污系数测算固废理论产生量。三是锁定涉税风险。综合比对固废理论产生量、企业固废管理台账、生态环境部门共享信息以及纳税申报数据，对“台账或申报产生量低于最低理论产生量20%”的情形进一步调查核实。例如，淄博某热电股份有限公司2024年度固废台账不健全，通过产污系数法测算产生量，分析比对确定该企业隐匿固废产生量。
以票核免，闭环核验综合利用真实量。对于链条长、环节多、跨区域的间接综合利用行为，以“产废单位—中间商—最终综合利用企业”为主线，以审核销售发票为核心，同步审查购销合同、发运单、过磅单、入库单等票证，判断其是否符合时间、地点、数量逻辑，并形成完整证据链。例如，某火电企业产生的粉煤灰和炉渣通过中间商销售给建材公司，通过审核企业提供的相关票证单书，发现其2022年—2024年有10.78万吨固废无销售和运输发票，未取得合规的资源综合利用评价报告，企业也无法提供其他资料证明已综合利用，最终补缴环保税及滞纳金。
以评定存，严格把控贮存处置合规量。在综合分析排污许可证信息、出入库票单等资料的基础上，深入企业实地核查，重点查验是否依法实施了环境影响评价，是否符合国家和地方环境保护标准。对于无法提供相应环评报告的，提请环保部门复核，确定相应固废是否应当计入合规贮存量或处置量。例如，某化工企业建有固废贮存场所，贮存大量粉煤灰，经核查，该企业贮存场所建成后尚未经环保部门验收，未出具环评报告，经核实粉煤灰贮存量4210吨，税务部门责令企业更正申报，转出当期贮存量，补缴环保税。
（作者系国家税务总局淄博市税务局党委书记、局长）
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