劳务派遣公司为合作方提供劳务派遣服务，代合作方向派遣员工实际支付工资、福利、社会保险费及住房公积金等，那么，具体应如何确定增值税销售额？
劳务派遣公司为合作方提供劳务派遣服务，代合作方向派遣员工实际支付工资、福利、社会保险费及住房公积金等，那么，具体应如何确定增值税销售额？如何计算缴纳增值税？本期邀请国家税务总局安徽省税务局干部进行解答，供读者参考。
近期，笔者梳理国家税务总局安徽省税务局12366纳税缴费服务热线（以下简称安徽12366热线）咨询情况发现，一些纳税人咨询：提供劳务派遣服务如何确定销售额？
例如，甲公司是一家持有《劳务派遣经营许可证》的一般纳税人，2026年6月与大型制造企业乙公司开展劳务派遣业务合作，为其提供生产线操作工的劳务派遣服务。同月，甲公司收到乙公司支付的含税总价款106万元，同时代乙公司向派遣员工实际支付工资、福利、社会保险费及住房公积金共计95.4万元。甲公司本月符合抵扣的进项税额为0.5万元（该进项税额与代发工资、社会保险费等差额扣除部分无关）。甲公司财务人员致电安徽12366热线咨询：7月，该公司应如何确定增值税销售额？如何计算缴纳增值税？
根据《中华人民共和国增值税法》第十条第（三）项规定，一般纳税人提供劳务派遣服务，适用6%的增值税税率。同时，《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第10号，以下简称10号公告）第四条第（五）项规定，2026年1月1日—2027年12月31日，一般纳税人提供劳务派遣服务，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金，允许从含税销售额中扣除，即实行差额征税政策。
据此，甲公司若选择差额征税政策，应以取得的全部含税价款，扣除代发的工资、福利及“五险一金”后的余额作为计税销售额，即计税销售额＝（全部含税价款－代付工资、福利及“五险一金”）÷（1＋6%）＝（106－95.4）÷（1＋6%）＝10（万元）。7月，甲公司应纳增值税＝计税销售额×6%－可抵扣进项税额＝10×6%－0.5＝0.1（万元）。
甲公司若选择全额纳税，应以取得的全部含税价款作为计税销售额，即计税销售额＝106÷（1＋6%）＝100（万元）。7月，甲公司应纳增值税＝100×6%－0.5＝5.5（万元）。
在发票管理方面，一般纳税人提供劳务派遣服务，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金，根据10号公告第四条第（十二）项规定，应通过差额开票功能开具发票，即全部含税销售额和扣除的价款应在同一张发票上分别列明，发票的税额按含税销售额扣除相关价款后计算。也就是说，甲公司在开具发票时，必须将全部含税销售额（106万元）和扣除的价款（95.4万元）在同一张发票上分别列明，发票票面税额按扣除相关价款后的余额（即10万元）计算显示。同时，甲公司务必妥善留存代付工资、福利的支付记录以及社会保险费、住房公积金的缴费记录等，作为合法有效凭证留存备查，否则将面临不得扣除的税务风险。
需要特别注意的是，小规模纳税人提供劳务派遣服务，不适用上述差额征税政策，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，依照征收率计算缴纳增值税。根据增值税法第十一条规定，其提供劳务派遣服务适用3%的征收率；同时，根据10号公告第三条第（三）项规定，2026年1月1日—2027年12月31日，可依照3%征收率减按1%征收率全额征收增值税。假设上例中甲公司为小规模纳税人，其他数据不变，则甲公司计税销售额为106÷（1＋1%）＝104.95（万元），应纳增值税为104.95×1%＝1.05（万元）。
需要提醒的是，10号公告第四条第（五）项明确，上述差额征税政策仅适用于取得《劳务派遣经营许可证》的劳务派遣公司。这里的劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其提供工作的服务。
（作者单位：国家税务总局安徽省税务局）
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