生成式人工智能是人工智能的一个分支，它能够根据用户输入指令自主创造文本、图片、声音、视频、代码等新内容。
生成式人工智能是人工智能的一个分支，它能够根据用户输入指令自主创造文本、图片、声音、视频、代码等新内容。随着生成式人工智能融入生产经营、内容创作以及商业服务等领域，大模型平台、人工智能生成服务、数字内容交易共同形成了新的数字经济业态，给传统税收制度、征管体系带来一些挑战。厘清生成式人工智能平台税收治理难点，构建适配生成式人工智能产业特征的税收制度，是完善数字经济税收治理的重要方向。
生成式人工智能平台税收治理的难点
第一，课税要素界定模糊，税制适配存在制度空白。传统税法以法人、自然人作为纳税主体，以实体商品、有形劳务为主要课税对象，难以适配人工智能平台经济特征。目前，人工智能生成的图文、视频、模型微调服务等无形资产价值尚缺乏统一评估标准，交易价格虚拟化、定制化，成本归集、利润分割亦难以精准核算。此外，数据作为核心生产要素参与价值创造，但现行税制并未明确数据资产交易行为的具体计税规则。
第二，平台交易隐蔽化，涉税征管取证难度加大。生成式人工智能业务一般通过线上闭环运行，交易行为跨地域、跨网络，大量小额付费、会员订阅、定制生成服务脱离了传统发票监管链条。加之算法黑箱容易造成涉税信息不透明，税务机关难以完整获取收入、成本、算力消耗等核心涉税数据。此外，部分跨境人工智能平台服务器部署在境外，境内用户通过付费获取服务，对常设机构、税收管辖权的判定提出了新的挑战。
第三，跨部门协同不足，复合型征管能力短缺。人工智能税收治理涉及税务、网信、市场监管、工信等多部门，目前各部门数据共享机制尚不健全，如平台备案、算力使用、内容交易等信息尚存互通阻碍。同时，兼具财税、人工智能、大数据知识的专业人才储备不足，现有征管系统对算法交易、虚拟资产收益识别能力不足，适配生成式人工智能新业态的税务风控机制亦尚未成熟。
完善生成式人工智能平台税收治理的实践路径
第一，健全适配人工智能业态的税收法治体系，清晰界定课税规则。建议明确生成式人工智能服务、人工智能生成物、数据资产的法律属性，将人工智能付费服务纳入现代服务业增值税征管范围，出台具体的无形资产价值评估指引，规范人工智能模型、数字内容资产评估方法。同时，细化各环节纳税主体责任，确立人工智能平台代扣代缴义务，明确平台运营方、内容创作者、企业使用者各方涉税权责。
第二，构建平台涉税数据协同监管机制，夯实以数治税基础。可考虑建立生成式人工智能平台涉税信息强制报送制度，要求平台完整留存交易流水、算力消耗、用户付费、模型训练成本等全流程数据，统一电子凭证、交易留痕技术标准。同时，搭建税务与网信、工信、互联网平台数据共享通道，打通算力中心、云服务商、人工智能平台数据接口，运用大数据比对识别隐匿收入、关联转移定价等风险。
第三，强化多元协同治理，提升税务综合征管能力。建议有序推进跨部门联合监管，建立常态化数据共享与风险联防机制，适时开展人工智能平台涉税专项核查，重点规范平台佣金、分成、数据授权收入等新兴业态的征管口径。同时，积极培育既懂财税又懂人工智能的复合型征管人才，运用智能风险监控模型，持续提升算法、算力经济涉税业务研判能力，并探索制定分类分级管理指引，确保监管精准高效。
（作者单位：首都经济贸易大学法学院）
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