近日，国务院公布了《中华人民共和国增值税法实施条例》（以下简称《条例》），将于2026年1月1日起，与《中华人民共和国增值税法》（以下简称增值税法）同步施行。
近日，国务院公布了《中华人民共和国增值税法实施条例》（以下简称《条例》），将于2026年1月1日起，与《中华人民共和国增值税法》（以下简称增值税法）同步施行。
《条例》的出台对构建配套衔接的增值税制度体系意义重大
《条例》的出台具有多方面重要意义，主要体现在落实税收法定原则、落实立法授权和强化纳税人权益保护三个方面。
一是《条例》的制定旨在进一步落实税收法定原则，保障增值税法的顺利实施。我国增值税制度由法律、行政法规以及下位的财税规范性文件等共同组成，《条例》发挥“承上启下”的作用。《条例》对于现行一些通过规范性文件颁布实施的改革措施、行之有效的长期政策，通过行政法规予以规定，有效提升了增值税制度的效力位阶。
二是《条例》对增值税法中的授权条款进行明确和细化，一方面推出具备改革条件的政策措施，落实增值税法中预留的改革要求；另一方面，对增值税法中的概念和基本制度进行细化和解释，为下位规范性文件的衔接配套提供规范坐标与制度接口，有利于增强增值税税制的明确性和可操作性。
三是《条例》秉持增值税法规范增值税征收和缴纳、保护纳税人合法权益的立法宗旨，多处回应了增值税征税范围、抵扣机制和征收管理中的痛点难点问题，统筹保障增值税法实施和保护纳税人的合法权益。
《条例》的出台有利于稳定市场预期
一是《条例》作为增值税法的综合配套法规，在整体上遵循增值税法的立法原则，即保持现行增值税制度框架和税负水平基本不变，将增值税改革成果和政策规定上升为法律和行政法规，从而稳定经营主体的经营预期，激发投资创业的积极性。
二是《条例》的出台是完善我国现行增值税制度的重大举措。通过制定《条例》，对支撑我国增值税税制平稳运行的具体规则、征管机制进行一次集中梳理和系统优化，形成配套衔接的增值税制度体系，以增强税制的规范性、明确性和统一性，以高质量立法助力我国增值税制度现代化，进一步优化法治化税收营商环境。
三是《条例》体现了对法规稳定性与制度前瞻性的统筹考量。《条例》作为行政法规，需保持一定的稳定性。对于处于动态调整中的事项或更加具体的操作办法，《条例》在规则设计上为国务院财政、税务主管部门实际操作留出空间，便于改革的持续深化；对于暂未在《条例》中直接明确的政策和制度，也可以通过出台专门的配套文件予以规定，以适应经济社会发展的新情况。
《条例》进一步完善增值税抵扣规则
抵扣规则是增值税制度的核心，有利于降低纳税人税负，建立现代增值税制度。一是抵扣凭证范围的扩展，《条例》除正面列举了扣税凭证的具体范围，还特别包括了“其他具有进项税额抵扣功能的扣税凭证”的兜底规定，为未来深化增值税发票制度改革，实现从“以票控税”向“以数治税”的转型预留了空间。二是抵扣范围的预期优化，《条例》规定贷款服务的利息支出及其相关费用的进项税额暂不得抵扣。该规定虽然维持了现状，但也明确要求国务院财税主管部门适时评估研究执行效果，为今后条件成熟时调整优化明确依据。三是混合用途长期资产抵扣规则的调整完善。《条例》对于原值不超过500万元的固定资产、无形资产或者不动产等长期资产，即使混合使用于不允许抵扣项目，也可以全额抵扣；超过500万元的，采取“购进时先全额抵扣”，后续再根据调整年限逐年调整不得抵扣的进项税额，既保障了纳税人的抵扣权，也更好体现了消费型增值税的特点。
《条例》进一步规范税收优惠政策，营造公平、透明、可预期的制度环境
《条例》在规范税收优惠方面，坚持税收法定与规范透明原则。一方面，《条例》对免税项目的认定标准进行了细化解释，整体上延续了现行法定免税政策，为其执行口径提供了规范依据。另一方面，《条例》强化了税收优惠政策的公开机制，规定“增值税优惠政策的适用范围、标准、条件等应当依法及时向社会公开”“国务院财政、税务主管部门应当适时研究和评估增值税优惠政策执行效果，对不再适应国民经济和社会发展需要的优惠政策，及时报请国务院予以调整完善”。这意味着后续税收优惠的制定、运行和调整机制将更加规范透明，有助于保障纳税人的程序知情权和实体享惠权，健全税收优惠政策的设定、调整和退出机制，更好发挥税收优惠政策的激励调节功能。
（作者系中国政法大学财税法研究中心主任）
相关推荐
-
增值税进项税额转出实务问题
一般纳税人购进货物(不含固定资产)、服务，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目和不得抵扣非应税交易而无法划分不得抵扣的进项税额的，应当按照销售额或者收入占比逐期计算当期不得抵扣的进项税额，并于次年1月的纳税申报期内进行全年汇总清算。
-
-
-
-
-
中国企业出海投资的国际税务多维解析
大型跨国企业通过各种名目复杂的跨境关联交易，将利润转移至不具备充分经济实质和合理商业目的的低税地司法管辖区实体，从而将全球税负控制在极低水平，严重侵害市场国税收利益，严重扰乱公平合理的国际税收秩序，引起国际社会的强烈关注和不满。
