结合疑点指标，在对企业相关项目合同信息、已申报收入数据等进行核查分析后，税务人员最终锁定了6个具有少报、未报收入嫌疑的企业工程项目。这些项目是否已竣工？为何企业未申报收入？税务人员开始了针对性核查……
结合疑点指标，在对企业相关项目合同信息、已申报收入数据等进行核查分析后，税务人员最终锁定了6个具有少报、未报收入嫌疑的企业工程项目。这些项目是否已竣工？为何企业未申报收入？税务人员开始了针对性核查……
国家税务总局滨州市税务局根据分析企业涉税数据时发现的疑点线索，深入核查，查处一起建筑施工企业少缴税款案件。税务人员核查确认，H建筑工程有限公司（以下简称H公司）多个已竣工施工项目存在未依法及时确认收入情况，涉及金额1.76亿元。针对企业存在问题，滨州市税务局对企业人员进行了约谈释法，并依法要求企业补缴了少缴的税费和滞纳金。目前，相关税费已全部征缴入库。
信息“对碰”发现业务疑点
2025年2月，滨州市税务局税务人员运用税务大数据对本地建筑工程行业企业开展税收风险筛查时，一家名为H公司的建筑施工企业引起了他们注意。
H公司主要从事建筑工程施工等业务，企业性质是有限责任公司，为增值税一般纳税人。税务人员发现，H公司增值税进销项比例呈现异常状态，与施工成本费用相关的进项发票金额高于其对外开具的建筑服务销项发票金额。
这一反常指征引起了税务人员的关注。
行业风险筛查经验丰富的税务人员认为，H公司主要从事建筑工程项目施工业务，通常情况下，这类企业工程竣工验收获得施工收入后，对外开票的销项数据应大于企业进项数据。进销项比例异常表明该企业部分项目可能在收入确认或发票开具方面存在异常。
项目数据是评估建筑工程施工企业运营情况的关键信息，也是识别把握企业收入确认是否及时、成本核算是否准确的重要依据。
于是，税务人员决定先拓展数据视野，以企业项目数据为切入点，通过分析H公司业务情况，理清其施工项目、收入确认和发票开具的匹配关系，以进一步确认企业是否存在收入申报疑点。
为掌握H公司业务体量与项目情况，税务人员首先借助“天眼查”等第三方信息工具，采集了2021年—2024年H公司作为中标方或承包方参与的招投标工程项目信息、合同公告等80余条信息，分析后发现在此期间，该公司共中标承建了27个工程项目。
随后，税务人员依托税收征管系统，调取了H公司同时期的申报信息、发票进项数据和销项数据，梳理出与该时期企业施工项目相关的3300多条发票信息。
税务人员对H公司27个工程项目信息与企业申报的发票信息作了匹配，建立了对应关系表，经粗略比对项目金额、发票开具金额发现，该企业中标项目总金额与企业开票总金额差距较大。
仔细比对分析企业项目竣工信息与企业开票信息后，税务人员发现，该企业部分施工项目存在竣工付款日期与企业开票日期不同步的问题。
结合前期分析核查结果，税务人员认为，H公司部分工程项目的收入申报信息和发票开具数据，与相关项目的竣工时间并不匹配，并且其收入申报金额与竣工项目总金额差距较大，H公司存在未依照税法规定及时确认工程施工收入、少缴税款嫌疑。因此，滨州市税务局决定成立核查小组，对该企业开展进一步税收核查。
多维核查明确收入申报问题
按照核查计划，核查小组首先与H公司财务人员联系，要求企业提供核查期内其中标施工的27个工程项目的合同等资料，以进一步核实项目名称、发包方、合同金额、合同约定完工日期和合同约定付款日期等信息。
随后，税务人员结合采集到的27个施工项目的相关数据信息，设计制作了《H公司工程项目信息采集表》，将企业合同信息、发票数据、申报数据，以及外部获取的企业中标信息等进行关联匹配，选取“项目名称”“合同完工日期”“开工时间”“竣工结算日期”“合同金额”“开票金额”等关键信息，按项目、年度分别清分出H公司工程项目合同与申报、发票之间的对应关系，制作形成“一户式”清册。
数据信息采集、分类归整工作完成后，核查小组依据H公司各个施工项目的发票开具信息，结合项目合同的竣工信息，对相关工程项目开票金额与应确认收入金额进行了关联核查，以明确该企业是否存在收入未及时申报问题。
经过对相关项目的大量合同信息、开票信息和企业已申报收入数据等进行比对分析后，税务人员最终锁定了6个具有少报、未报收入较大嫌疑的H公司施工项目。这些项目均具有合同金额大、持续时间长和企业开票金额少等特点。
这些疑点工程项目是否已竣工？企业是否达到收入确认条件？带着疑问，核查小组决定首先实地查看6个疑点工程项目的施工状态，核实项目实际施工进度、是否已竣工和投入使用等情况，以此作为核查确认H公司是否未及时确认工程收入的依据。
随后，核查小组逐一对6个疑点项目所在地进行了实地核查。经核实，6个疑点工程项目已竣工验收，在时间和项目进度上，均已达到项目合同约定的付款条件。
接着，核查小组前往H公司逐一核查6个施工项目的合同原件、施工进度表、竣工结算审计单、决算报告等资料。项目施工资料的核查结果显示，6个施工项目确已竣工验收，与实地核查了解的情况相符。
经过多轮核验和逐个项目排查，核查小组最终确认，H公司在核查期内有6个工程项目均存在未依法及时确认工程收入、未向税务机关申报问题。
经过详细测算，H公司相关年度未确认收入的工程收入合计为1.76亿元，涉及少缴增值税、企业所得税等多项税费。
讲事实明法理追征税款
在完成企业疑点工程项目核查、掌握充分证据的基础上，税务人员依法约谈H公司财务负责人李某。
针对税务人员指出的企业涉税问题，李某表示，H公司承接施工的工程项目大多具有工程量大、施工时间长、核算复杂等特点，企业出于便于工程成本和收入年度核算、暂未收到工程款等原因，部分工程虽然已竣工验收，但并没有对外开具施工服务发票。企业一直以为，没有对外开票就不用确认收入，因此部分工程项目没有确认收入，也没有向税务机关进行纳税申报。
对此，税务人员指出，增值税暂行条例第十九条第一款规定，“增值税纳税义务发生时间：发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天”。
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第一款明确指出：“收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期。”
税务人员向企业人员表示，按照上述税法规定，建筑工程企业提供施工服务后，收到工程结算款项、届至合同约定的竣工付款日期，即具有增值税纳税义务。企业须依照税法规定及时确认工程收入，并向税务机关申报纳税。是否对外开票并不是确定企业具有增值税纳税义务的充分要件。
经核查证实，H公司6个工程项目均已按照合同约定的付款时间完成竣工验收，因此H公司应依照税法规定，及时确认工程收入并向税务机关申报纳税，但H公司并未及时确认收入，因此应补缴税款和滞纳金。
经过税务人员耐心释法说理，李某最终认可了税务机关意见，承认对相关税法政策在理解上存在偏差，未及时确认相关工程收入。随后，在税务人员指导下，H公司作了更正申报，依法补缴税款和滞纳金。
税案评析
强化工程信息采集分析，增强税收风险预警能力
作者：国家税务总局滨州市税务局局长 吕勇涛
本案是一起较为典型的建筑工程施工企业未及时确认工程施工收入、少缴税款案件。
本案中，税务人员在开展税收风险分析发现企业涉税指标异常后，结合建筑施工企业生产经营特点，从核实企业施工项目情况入手，通过外部第三方平台核查、查阅企业提供工程资料等多种方式，采集企业施工项目的施工期限、合同金额、项目竣工和付款日期等信息制作《项目信息采集表》，随后结合企业的申报数据、开票信息等，对企业施工工程的收入确认和申报情况实施综合分析，锁定了具有未及时确认收入嫌疑的6个工程项目。
随后，税务人员聚焦疑点工程，通过现场核实工程施工进度、赴涉案企业逐一核查疑点项目施工进度表、竣工结算审计单等资料的方式，确认6个工程项目均存在未依法及时确认工程收入、未申报纳税问题。最终，税务人员通过针对性释法辅导，帮助企业纠正了错误行为，依法追征了税款，使案件顺利查结。
建筑施工企业一般具有承建项目多、工程量大、施工时间长、核算复杂等生产经营特点，为加强建筑施工企业税收管理、迅速识别企业未及时确认收入行为、降低税收风险，税务机关在加强与国土、住建、房管等部门信息交互的基础上，可考虑建立建筑工程项目台账动态更新制度，及时采集更新辖区工程项目的动态信息，对工程项目的施工期限、项目金额、竣工时间等事项及变动情况做到心中有数。同时，设置“进销项金额比值”“项目成本收入率”等风险预警指标，综合企业申报信息、发票数据和工程动态信息，开展税收风险分析，以及时发现企业未确认收入少缴税款行为，防止税款流失。
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