根据《财政部 税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》(财政部 税务总局公告2026年第11号，以下简称“11号公告”)第四条第(一)7款，适用免退税办法的外贸企业以购进出口货物的增值税专用发票注明的金额为出口货物增值税退(免)税的计税依据。外贸企业购进出口货物时必须取得合格的增值税专用发票，然后对其进行正确的财务税务处理，才可以确保出口退税无忧。

　　一、谨慎选择供应商

　　采购发票由供应商开具，相关风险的源头在供应商。由于出口骗税案频发，且常伴有开票企业虚开发票然后走逃失联，税务机关在出口退税过程中，将出口货物供应商的违规行为与出口企业的退税待遇挂钩。《财政部 国家税务总局关于防范税收风险若干增值税政策的通知》(财税[2013]112号，以下简称“112号文件”)第二条规定：

　　出口企业购进货物的供货纳税人有属于办理税务登记2年内被税务机关认定为非正常户或被认定为增值税一般纳税人2年内注销税务登记，且符合下列情形之一的，自主管其出口退税的税务机关书面通知之日起，在24个月内出口的适用增值税退(免)税政策的货物劳务服务，改为适用增值税免税政策。

　　(一)外贸企业使用上述供货纳税人开具的增值税专用发票申报出口退税，在连续12个月内达到200万元以上(含本数，下同)的，或使用上述供货纳税人开具的增值税专用发票，连续12个月内申报退税额占该期间全部申报退税额30%以上的；

　　(二)生产企业在连续12个月内申报出口退税额达到200万元以上，且从上述供货纳税人取得的增值税专用发票税额达到200万元以上或占该期间全部进项税额30%以上的；

　　(三)外贸企业连续12个月内使用3户以上上述供货纳税人开具的增值税专用发票申报退税,且占该期间全部供货纳税人户数20%以上的；

　　(四)生产企业连续12个月内有3户以上上述供货纳税人，且占该期间全部供货纳税人户数20%以上的。

　　本条所称“连续12个月内”，外贸企业自使用上述供货纳税人开具的增值税专用发票申报退税的当月开始计算，生产企业自从上述供货纳税人取得的增值税专用发票认证当月开始计算。

　　112号文件第三条规定：

　　有增值税违法行为的企业或税务机关重点监管企业，出口或销售给出口企业出口的货物劳务服务，在出口环节退(免)税或销售环节征税时，除按现行规定管理外，还应实行增值税“税收(出口货物专用)缴款书”管理......。有增值税违法行为的企业或税务机关重点监管企业的名单，由国家税务总局根据实际情况进行动态管理，并通过国家税务总局网站等方式向社会公告。具体办法由国家税务总局另行制定。

　　如果供应商存在某些严重税务合规问题，出口企业轻则增加合规负担，重则丧失出口退税资格。出口企业要加强供应商选择过程中的尽职调查，尽量避免从高风险的供应商采购货物，如果实在难以避免，可以考虑通过间接采购的方式隔离风险。

　　二、确保采购发票与出口报关单内容一致

　　国家税务总局公告2026年第5号发布的《出口业务增值税和消费税退(免)税管理办法》(以下简称《管理办法》)第二十三条规定：

　　纳税人报送的申报凭证，应当符合下列要求：

　　(一)出口货物报关单与申报退(免)税匹配的购进凭证上的商品名称、计量单位应当相符。同一货物的多种零部件合并报关为同一商品名称的，纳税人应当将出口货物报关单与匹配的购进凭证上不同商品名称的相关性、不同计量单位的折算标准向主管税务机关书面报告。

　　国家税务总局以税总发[2018]48号文件下发了《全国税务机关出口退(免)税管理工作规范(2.0版)》(以下简称《工作规范》)，针对税务机关的出口退税管理和服务工作进行指导。《工作规范》第三十三条要求税务机关在审核出口退(免)税事项时，审核以下内容：

　　(八)申报的进货数据，和审核系统中与其对应的增值税专用发票、海关进口增值税(消费税)专用缴款书、消费税专用缴款书或分割单电子信息的相关内容一致。

　　(九)申报的进货数据，和审核系统中与其对应的出口货物报关单、代理出口货物证明电子信息的相关内容匹配，相关指标没有超出合理范围。

　　《工作规范》第三十五条则要求：

　　审核岗对审核系统提示疑点的免退税申报，重点审核以下内容：

　　1.出口货物报关单(包括出口货物报关单电子信息，下同)的商品名称与增值税专用发票(包括增值税专用发票电子信息，下同)的商品名称不一致的，根据出口企业申报的情况说明，判断不一致原因属于同一货物的多种零部件合并报关为同一商品或属于其他相符的情形。

　　2.出口货物报关单的计量单位及数量与增值税专用发票的计量单位及数量不一致的，根据出口企业申报的计量单位折算标准进行折算，确认属于同一货物的多种零部件合并报关为同一商品。

　　3.出口企业使用非增值税发票管理新系统开具的增值税专用发票申报退税的，需要审核增值税专用发票的商品名称、计量单位、数量与出口货物报关单相关内容相符。

　　4.出口企业使用海关进口增值税(消费税)专用缴款书、消费税专用缴款书或分割单申报退税的，核对缴款书与出口货物报关单的商品代码、商品名称、数量、计量单位相符(因海关调整税则号导致进口、出口商品代码不符的，视同相符)。

　　5.出口企业申报的出口商品代码与审核系统出口退税率文库中的商品代码不符但是与出口货物报关单的出口商品代码相符的，核对出口企业申报的《海关出口商品代码、名称、退税率调整对应表》，属于海关在出口货物的申报日期和出口日期之间调整商品代码的情形。

　　6.出口企业申报进料加工业务提供的增值税专用发票上的销货单位与加工贸易手册注明的加工单位不符的，核对增值税专用发票的销货单位与企业申报的海关书面材料内容相符。

　　审核岗对审核系统提示疑点的外贸综合服务企业申报的代办退税，参照免退税申报进行处理。

　　以上规定下，税务机关在出口退税管理过程中对于采购发票与出口报关单内容一致性要求非常严格。为满足这些要求，外贸企业普遍先出口报关，再让供应商根据出口报关单内容开具发票。这种做法本身没有问题，并且得到了主管税务机关的普遍认可。但是即便如此，如果出口量大、品类众多，外贸企业仍旧面临诸多挑战，必须借助流程标准化、自动化、智能化才能符合以上一致性要求。外贸企业必须不断完善业务和财务税务流程，并不断检查流程的有效性以确保采购发票相关的事项账实相符，账账相符，可以溯源，以满足出口退税要求。

　　三、确保发票金额合理

　　由于外贸企业退(免)税办法下，出口退税额与外贸企业购进货物的采购价格直接相关，且退税率低于征税率的情形下采购价格还会影响到出口企业的成本(请参考《增值税法》重塑出口退税(一)-免退和免抵退)，因此存在外贸企业通过虚抬采购价格从而多退税款、降低成本的可能性。为了堵塞这一漏洞，11号公告第九条第(二)9款规定，适用退(免)税政策的出口业务，国内收购价格或者出口货物和跨境销售服务、无形资产的价格明显偏高且无正当理由的，该出口业务适用增值税免税政策。

　　112号文件第五条针对上述情景进一步明确：

　　主管税务机关按照下列方法确定货物劳务服务价格是否偏高：

　　(一)按照该企业最近时期购进或出口同类货物劳务服务的平均价格确定。

　　(二)按照其他企业最近时期购进或出口同类货物劳务服务的平均价格确定。

　　(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

　　成本利润率由国家税务总局统一确定并公布。

　　外贸企业如果从关联公司采购货物用于出口，定价时要充分考虑上述规定。如果从非关联企业采购货物用于出口，要主动监测采购价格变动情况，发现异常及时处理。如果确有合理原因，要妥当记录以备税务机关核查或者检查。

　　四、正确进行发票认证勾选

　　11号公告第九条第(四)款要求外贸企业针对出口货物单独核算。规定：

　　外贸企业应当单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应当从出口库存账转出。

　　为了满足以上要求以及做好出口退税申报，外贸企业须从收到采购发票之时，即识别出口货物发票并对其进行相应财务税务处理。这一过程从勾选进项发票开始。相关规定见于《国家税务总局关于扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围等事项的公告》(国家税务总局公告2019年第8号)，具体如下：

　　一般纳税人取得增值税发票(包括增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，下同)后，可以自愿使用增值税发票选择确认平台查询、选择用于申报抵扣、出口退税或者代办退税的增值税发票信息。增值税发票选择确认平台的登录地址由国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局确定并公布。

　　在增值发票选择确认平台上操作时，外贸企业要根据购进货物用途勾选相应选项。勾选后的进项发票可以用于在出口退税系统中匹配出口报关单，进行出口退税申报。

　　五、收齐出口货物涉及的举证资料

　　出口企业在出口退税资料申报阶段，要保证采购发票信息与出口报关单信息相符，才能通过税务机关的审核。此后，出口企业还要留存备案资料以备税务机关核查或者检查。出口企业留存备案资料的核心目的，就是证明采购真实发生，货物真实出口销售。

　　《管理办法》第五十七条规定：

　　纳税人的出口业务，税务机关发现有下列情形之一的，按照《财政部 税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》(财政部 税务总局公告2026年第11号)第七条第一项规定，适用增值税征税政策。

　　(一)提供的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等购进凭证为虚开或者伪造。

　　(二)提供的增值税专用发票上载明的货物、服务、无形资产与供货企业实际销售的货物、服务、无形资产不符。

　　(三)提供的增值税专用发票上的金额与实际购进交易的金额不符。

　　(四)提供的增值税专用发票上的商品名称、数量与供货企业的发货单、出库单及相关国内运输单据等凭证上的相关内容不符，数量属合理损溢的除外。

　　(五)出口货物报关单上的出口日期早于申报退(免)税匹配的购进凭证上所列货物的发货时间(供货企业发货时间)或者生产企业自产货物发货时间。

　　(六)出口货物报关单上载明的出口货物与申报退(免)税匹配的购进凭证上载明的货物或者生产企业自产货物不符。

　　(七)出口货物报关单上的商品名称、数量、重量与出口运输单据载明的不符，数量、重量属合理损溢的除外。

　　(八)生产企业出口自产货物和跨境销售服务、无形资产，其生产设备、工具等不能生产该货物、提供该服务或者形成该无形资产。

　　(九)供货企业销售的自产货物、服务、无形资产，其生产设备、工具等不能生产该货物、提供该服务或者形成该无形资产。

　　(十)供货企业销售的外购货物、服务、无形资产，其购进业务为虚假业务。

　　为了证明采购过程中不存在以上问题，出口企业需要不断完善流程来管控采购行为各环节，保证采购行为合规进行、有效监控、资料妥当收集并留存。

　　六、总结

　　以上五项修炼主要由企业的财务部门负责，需要业务部门密切配合。出口企业要做好出口退税工作，不能只靠财务税务部门，要调动业务部门尤其是采购、物流等部门的积极性，必须打通业务和财务税务各环节，并通过流程标准化、自动化等手段，提高效率，确保效能。