在进行异地预缴时，建筑企业财税人员须及时收集和整理相关的财务数据，准确填报《增值税及附加税费预缴表》等申报资料，并按规定缴纳各项税费。在办理预缴申报时，建筑企业财税人员还应出示与发包方签订的建筑合同复印件、与分包方签订的分包合同复印件、从分包方取得的发…
实务中，建筑企业通常会跨区域提供建筑施工服务，就需要异地预缴税款。一般来说，跨区域项目地域跨度大、涉及层级多，如果企业财税人员无法准确进行异地预缴税款工作，可能给企业带来税务风险。笔者提示，纳税人跨区域提供建筑服务，应分税种在项目地预缴增值税及其附加税费、企业所得税等，合规扣除分包款并留存凭证，避免重复纳税。
典型案例
甲建筑企业为增值税一般纳税人，注册地在A市，2024年跨市前往B县成立了项目部并开展某工程建设，选择一般计税方法，取得含税建筑收入100万元，支付分包款55万元。
当收到建筑服务预收款时，该项目部的财税人员以取得的全部预收款在项目所在地，按规定预征率预缴增值税100×2%=2(万元)，按照应缴的增值税缴纳城市维护建设税等附加税费2×(5%+3%+2%)=0.2(万元)。
政策分析
甲建筑企业的计算不准确，需要预缴的税种不全。
增值税方面，根据《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税〔2017〕58号)第三条规定，纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。其中，适用一般计税方法计税的项目预征率为2%。
需要注意的是，根据《国家税务总局关于发布〈纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第17号，以下简称17号公告)第五条规定，纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%，纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。
17号公告第六条进一步明确，纳税人按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。根据甲建筑企业的实际情况，其应从分包方取得注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票。同时，甲建筑企业需要预缴增值税(100-55)÷(1+9%)×2%=0.83(万元)。
在附加税费方面，《财政部 国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知》(财税〔2016〕74号)第一条明确，纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。也就是说，甲建筑企业应预缴附加税费0.83×(5%+3%+2%)=0.08(万元)。
在企业所得税方面，根据《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》(国税函〔2010〕156号)第三条规定，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。这里的“实际经营收入”为收入概念，非所得概念，不应扣除支付给其他单位的分包款项。也就是说，甲建筑企业应预缴企业所得税100÷(1+9%)×0.2%=0.18(万元)。
处理建议
建筑企业能否准确处理异地预缴及申报缴税工作，对企业的税务合规管理和资金有效管理都有一定影响。笔者认为，建筑企业财税人员对异地预缴的税费政策应有深入了解。
在进行异地预缴时，建筑企业财税人员须及时收集和整理相关的财务数据，准确填报《增值税及附加税费预缴表》等申报资料，并按规定缴纳各项税费。在办理预缴申报时，建筑企业财税人员还应出示与发包方签订的建筑合同复印件、与分包方签订的分包合同复印件、从分包方取得的发票复印件等纳税资料。
对跨县(市、区)提供建筑服务的企业来说，还应建立预缴税款台账，区分不同县(市、区)和项目，逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。
通过有效的异地预缴及申报缴税管理，建筑企业不仅可以避免税务风险，而且能优化资金使用，提高项目的经济效益。基于此，笔者建议建筑企业建立完善的内控机制，建立从合同签订到税款申报的全链条管控机制，如项目台账制度、发票与凭证管理机制等，以防因信息不对称或操作不当导致的税务风险。
(作者单位：国家税务总局湖州市税务局第一税务分局)
