以旧换新业务本质上是购进与销售两项业务同时进行，建议企业围绕这一本质准确作出税务处理。纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税…
近日，国家发展改革委、财政部联合出台《关于2025年加力扩围实施大规模设备更新和消费品以旧换新政策的通知》(发改环资〔2025〕13号)，就加力推进设备更新、扩围支持消费品以旧换新、加快提升回收循环利用水平、充分发挥标准提升牵引作用等事项作出进一步安排。以旧换新业务本质上是购进与销售两项业务同时进行，建议企业围绕这一本质准确作出税务处理。
典型案例：电动车以旧换新
为推进电动车市场新国标的实施，A省发布以旧换新活动指南，自2025年1月1日至2025年12月31日，政府补贴标准为每辆新电动车最终销售价格的30%，最高不超过1000元。旧电动车回收价格由车主和回收企业自行商定，不计算在政府补贴范围内。
甲公司为A省电动车销售商，属于增值税一般纳税人。2025年，甲公司采用以旧换新模式销售电动车，向消费者张先生销售一辆新电动车，含税售价3000元。甲公司同时回收一辆符合条件的旧电动车作价500元，直接抵减销售新电动车的价格。由于消费者张先生符合政策规定，可享受政府给予的电动车补贴3000×30%=900(元)。张先生实际支付3000-500-900=1600(元)。交易双方的主体资格和操作流程均符合A省发布的以旧换新活动指南的规定。
甲公司回收旧电动车后，将其卖给有资质的再生资源回收公司，含税售价为300元。
政策要点：财政补贴计入销售额
甲公司出售新电动车每辆含税价格3000元，由三部分构成：以收购旧电动车抵新电动车价格500元，政府对经销商销售新电动车给予财政补贴900元，消费者张先生个人支付现金1600元。
增值税方面，根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第45号)第七条规定，纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。案例中，甲公司应将包括在新电动车售价内的政府补贴，计算缴纳增值税。
《增值税若干具体问题的规定》(国税发〔1993〕154号)明确，纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，计算缴纳增值税。因此，甲公司应按照新电动车不含税价格3000÷(1+13%)=2654.87(元)，确认增值税销售额，增值税销项税额为2654.87×13%=345.13(元)，并按新电动车售价开具全额增值税发票。
企业所得税方面，根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定，销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。所以，甲公司向消费者销售新电动车，应按每辆不含税价格2654.87元确认销售收入，同时结转商品销售成本。
处理提示：取得合法凭证才可税前扣除
甲公司回收并出售旧电动车，涉及购进和销售两个环节，不同环节须关注不同税务问题。
对于甲公司回收旧电动车，增值税方面，甲公司购进旧电动车不涉及增值税抵扣问题。企业所得税方面，甲公司则需考虑如何取得合法票据，在税前扣除旧货销售成本。
根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年第28号，以下简称28号公告)第九条规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为依法无须办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。小额零星经营业务的判断标准，是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。
增值税暂行条例实施细则明确，按次纳税的，增值税起征点为500元。也就是说，自然人张先生销售旧电动车收入500元，未超过增值税规定的起征点，甲公司应按28号公告规定，以收款凭证或取得的增值税发票作为税前扣除凭证。
对于甲公司出售旧电动车，属于出售旧货。根据《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号)、《财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税〔2014〕57号)规定，纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。政策同时明确了“旧货”的概念，指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)。本案例中，甲公司回收旧电动车，二次流通后卖给有资质的再生资源回收公司，不含税出售价格为300÷(1+3%)=291.26(元)，应缴纳增值税291.26×2%=5.83(元)。
(作者单位：京洲联信扬州税务师事务所)
相关推荐
-
-
-
-
上市公司实施回购增持计划：作为转让方，个人需要缴纳哪些税费？
自2024年12月27日起，个人股东开户的证券机构代扣代缴限售股转让所得个人所得税时，可优先通过自然人电子税务局网站、扣缴客户端远程办理申报，也可在证券机构所在地主管税务机关就近办理申报，税款在上市公司所在地解缴入库。
-
一起案件引发的讨论：如何理解违法行为的连续性
税务执法实践中确定违法行为的连续性是一个难点，建议重点从几方面把握：同一个违法主体基于同一个违法故意违反了同一法律规定；连续实施的数个独立的税务违法行为是在紧密连接的同一个时间空间内实施；税务机关对违法行为的持续状态没有通过违法行为告知予以阻断。
-
离岸贸易印花税优惠政策问答来啦！
根据《财政部 税务总局关于继续实施离岸贸易印花税优惠政策的通知》（财税〔2025〕10号）规定，自2025年4月1日起至2027年12月31日，对注册登记在中国（福建）自由贸易试验区厦门片区等特定区域的企业开展离岸转手买卖业务书立的买卖合同，免征印花税。
