海外税收案例三十一：数据中心托管服务属于出租不动产吗？
一、案例简介
芬兰A公司专门提供数据中心的托管服务。客户在A公司的计算中心存放服务器，A负责提供服务器运行的理想环境，包括提供安放服务器的机柜或机架，提供电源、照明、冷却服务，进行湿度控制，安装烟雾探测装置，清洁服务等。机柜是固定在地板上的，可以在很短时间内拆走。客户不能直接接触机柜，需要向保安确认身份后才能进入。
二、涉税问题
芬兰最高行政法院就以下两个问题的增值税处理咨询欧盟法院的意见：
（一）按照欧盟增值税指令，A公司提供的托管服务是否可以视为出租不动产而免征增值税？
（二）A公司提供的托管服务是否为欧盟增值税指令中的“与不动产相连的服务”（services connected with immovable property），从而判定增值税纳税地点为不动产所在地？
三、欧盟法院意见
欧盟法院就上述两个问题出具了意见。
（一）关于A公司提供的托管服务是否可以被视为出租不动产而免征增值税
欧盟法院指出，出租不动产免税是因为出租活动是一种消极的经济活动，且出租活动本身不会带来显著的增加值。基于以下三个主要考虑，欧盟法院认为A公司提供的托管服务不属于出租不动产。
1.托管服务包括出租不动产的因素，但服务范围超出了出租不动产的范围。A公司要提供电力、备用电源、照明、冷却、湿度控制、烟雾探测、清洁等服务，除非有足够理由表明托管服务由出租不动产主导，否则不能将其认定为出租不动产服务；
2.客户不能“像主人那样”自由接触存放服务器的机柜或机架，需要与保安确认身份后才能拿到钥匙；
3.存放服务器的机柜不是建筑的固定组成部分，它们不是永久地安装在那里，可以方便地拆卸，机柜本身不能被视为不动产。
（二）关于A公司提供的托管服务是否为增值税指令中的“与不动产相连的服务”
按照欧盟法院以前判例确定的原则，如果数据中心分配给客户一个特定空间并且赋予其控制权，托管服务才属于与不动产相连的服务。换句话说，除非A公司分配给客户一个特定、专属、可自由出入的服务器室或机柜，托管服务才会被视为与不动产相连的服务。本案不属于这种情形，因此A公司的托管服务不能被视为与不动产相连的服务。
四、对“走出去”企业的启示
企业的经营活动千差万别，具有个性，如何准确适用税法是个永恒问题，需要通过各种解释法律的文件和法庭判例不断明确。欧盟是税收与关税同盟，成员国在遇到复杂的税法解释与适用问题时经常向欧盟法院寻求意见，这些意见对成员国有指导意义。在欧盟投资的企业可关注欧盟法院的判例，（链接如下：https://eur-lex.europa.eu/collection/eu-law/eu-case-law.html），了解有关税法的解释和适用、法官裁决的法律逻辑等，一方面加强对税法的理解，另一方面学习法律救济的方法。
国家税务总局国际税务司供稿
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