近期，有纳税人咨询资产减值损失申报表的填列规则，小编对此作了整理。下面，通过1个案例的7种情形，带大家了解资产减值损失税前扣除及纳税调整到底如何填写。一起来看看吧~
近期，有纳税人咨询资产减值损失申报表的填列规则，小编对此作了整理。下面，通过1个案例的7种情形，带大家了解资产减值损失税前扣除及纳税调整到底如何填写。一起来看看吧~
涉及申报表
1. 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表
2. 《纳税调整项目明细表》（A105000）
3. 《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）
案例
甲公司2021年5月A类库存商品市场公允价值23万，账面成本26万元，增值税进项税额3.38万元。
甲公司2021年5月需计提跌价准备3万元（26-23）。
会计分录如下：
借：资产减值损失 30000
贷：存货跌价准备 30000
情形一
假设该商品未处理，且至2021年12月市场公允价值未再发生变动。
税务处理
计提的资产减值损失需在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列30000。
2.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列“账载金额”填列30000，同行次第3列“调增金额”自动显示30000。
3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示30000。
情形二
假设该商品未处理，但至2021年12月市场公允价值为19万元。
甲公司2021年12月需继续计提跌价准备4万元（23-19）。
会计分录如下：
借：资产减值损失 40000
贷：存货跌价准备 40000
税务处理
两次计提的资产减值损失需在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列70000。
2.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列“账载金额”填列70000，同行次第3列“调增金额”自动显示70000。
3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示70000。
情形三
假设该商品未处理，但至2021年12月市场公允价值为24万元。
甲公司2021年12月需冲回跌价准备1万元（24-23）。
会计分录如下：
借：存货跌价准备 10000
贷：资产减值损失 10000
税务处理
资产减值损失按借方余额在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列20000。
2.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列“账载金额”填列20000，同行次第3列“调增金额”自动显示20000。
3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示20000。
情形四
假设该商品2021年未处理，至2021年12月市场公允价值未再发生变动，2021年汇算清缴已按（一）调整，2022年2月～12月该商品市场公允价值为18万元。
甲公司2022年2月需计提跌价准备5万元（23-18）。
会计分录如下：
借：资产减值损失 50000
贷：存货跌价准备 50000
税务处理
2022年2月计提的资产减值损失需在2022年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列50000。
2.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列“账载金额”填列50000，同行次第3列“调增金额”自动显示50000。
3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示50000。
情形五
假设该商品2021年未处理，至2021年12月市场公允价值未再发生变动，2021年汇算清缴已按（一）调整，2022年2月～12月该商品市场公允价值为24.5万元，至2022年底该商品依旧未处理。
甲公司2022年2月需计提跌价准备1.5万元（24.5-23）。
会计分录如下：
借：存货跌价准备 15000
贷：资产减值损失 15000
税务处理
2022年2月冲回的资产减值损失需在2022年度汇算清缴时作纳税调整减少处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列-15000。
2.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列“账载金额”填列-15000，同行次第4列“调减金额”自动显示15000。
3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第16行“纳税调整减少额”自动显示15000。
情形六
假设该商品至2021年12月市场公允价值未再发生变动，但2021年12月发生盘亏，责任人赔偿1万元。
会计分录如下：
借：银行存款 10000
营业外支出 253800
存货跌价准备 30000
贷：库存商品 260000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 33800
税务处理
2021年5月计提的资产减值损失需在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
允许税前扣除的损失金=26+3.38-1=28.38（万元）；
会计上计入损益的存货损失金=26-3+3.38-1=25.38（万元）。
该项资产损失的税会差异为3万元（即资产计税基础29.38万元与资产账面价值26.38万元的差额），通过资产损失申报表进行纳税调减处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列30000。
2.《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自动显示-30000。
3.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列“账载金额”填列30000，同行次第3列“调增金额”自动显示30000，第34行第4列自动显示30000。
4.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示30000，第16行“纳税调整减少额”自动显示30000。
（因该资产在当年度即处理，计提的资产减值损失对 2021年度实际纳税调整影响为0）
情形七
假设该商品2021年未处理，且至2021年12月市场公允价值未再发生变动，2021年汇算清缴已按（一）调整，2022年2月该商品发生盘亏，责任人赔偿1万元。
会计分录如下：
借：银行存款 10000
营业外支出 253800
存货跌价准备 30000
贷：库存商品 260000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 33800
税务处理
允许税前扣除的损失金=26+3.38-1=28.38（万元）；
会计上计入损益的存货损失金=26-3+3.38-1=25.38（万元）。
该项资产损失的税会差异为3万元（即资产计税基础29.38万元与资产账面价值26.38万元的差额），应当进行纳税调减处理。
1.《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自动显示-30000。
2.《纳税调整项目明细表》（A105000）第34行第4列自动显示30000。
3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第16行“纳税调整减少额”自动显示30000。
因计提减值准备与实际损失跨年度发生，2021年计提减值准备纳税调增的30000元，在2022年损失发生时予以税前扣除，纳税调减30000元。
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总结
1. 计提的资产减值损失在当年度汇缴时，通过《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行作纳税调增处理。
2. 转回的资产减值损失在转回年度通过《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行作纳税调减处理，以前年度计提减值损失的资产在实际损失发生年度通过填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）对税会差异作纳税调减处理。
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