当前位置 首页  > 最新动态 > 财税干货
分享
找对方法:解决涉税难题的关键
来源:中国税务报 作者:覃韦英曌

2023年1月14日,第十三届企业所得税业务研讨会在北京举行。

  2023年1月14日,第十三届企业所得税业务研讨会在北京举行。会上,来自税务机关、财经院校和25家税务师事务所的专业人士齐聚一堂,对金融工具、境外投资、企业重组、股权投资、股权转让等热点话题的企业所得税疑难问题进行“会诊”。值得注意的是,尽管与会事务所提交会议研讨的涉税案例难点不一,但是只要用对方法,就会找到解决这些涉税难题的“钥匙”。

  方法一:准确理解税收政策

  解决实务中存在的涉税问题,首先需要在准确理解现行规定上下功夫。

  会上,北京盈科瑞诚税务师事务所业务负责人李毓分享了一个案例——甲公司和乙公司同为国资委100%控股的国有企业。近期,甲公司拟将其子公司股权,无偿划转至乙公司。那么,该股权划转是否满足《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)的相关规定,能否适用特殊性税务处理?

  对于这个问题,与会专家一致认为,应围绕税收政策的具体规定来分析。北京鑫税广通税务师事务所董事长王进分析,财税〔2014〕109号文件明确,适用特殊性税务处理的股权划转企业,应是100%直接控制的居民企业,以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业。通俗来说,政策的适用主体,应属于“同一集团企业内部”。甲公司和乙公司这两家国有企业,虽然同为国资委100%控股,但显然并不属于“同一集团”,因此,其股权无偿划转不符合财税〔2014〕109号文件规定的条件,应适用一般性税务处理。

  实务中,类似的问题还有不少。

  根据《财政部 税务总局关于永续债企业所得税政策问题的公告》(财政部 税务总局公告2019年第64号),发行方和投资方均为居民企业的,永续债利息收入可以适用企业所得税法规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税规定;同时发行方支付的永续债利息支出,不得在企业所得税税前扣除。相应地,企业所得税法及其实施条例规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

  根据上述规定,京洲联信(北京)税务师事务所税务总监刘涛提出,永续债投资双方如果选择适用股息、红利企业所得税政策,那么,投资方是否必须自购买之日起,持有发行方永续债不少于12个月?对此,北京智方圆税务师事务所董事长王冬生分析,企业之所以产生这类困惑,还是因为对业务实质和税收政策把握不清。企业所得税法已经明确规定,受“12个月”时间限制的股票,应是“公开发行并上市流通”的股票——这主要是为了鼓励长期持有股票,防范投机行为。显然,永续债不属于这一范畴,并不受“12个月”的持有期限限制。

  方法二:综合考虑相关法律

  在与会专家看来,在实务中,处理具体问题不能割裂地理解和适用税收政策,而是要与会计准则、民法典、破产法等综合起来考虑。比如,确认债务重组取得抵债股票的计税基础时,就需要综合考虑相关的法律法规。

  A公司是B公司的债权人,债权本金、利息、罚息、复利和违约金合计为38亿元。在B公司的债务重组过程中,A公司通过“债转股”方式获得清偿,抵债价格为17.66元/股。A公司申报确认全部普通债权,一次性清偿完毕。B公司基础股票在债务重组复牌当天的股价为5.2元/股,过户当天收盘价为4.11元/股。那么,A公司取得抵债股票,企业所得税计税基础应如何确定?是重组计划中确定的抵债价格17.66元/股,还是债务重整复牌日价格5.2元/股,或者是过户当天股票收盘价4.11元/股?对于这个问题,与会专家认为,根据破产法等相关规定,法院裁定的结果,是双方进行后续税务处理的关键依据之一。经法院裁定,B公司抵债股票的价格为17.66元/股,那么,这一价格即是A公司取得抵债股票的企业所得税计税基础。

  再比如,实务中广受关注的业绩补偿协议税务处理问题,与会专家认为,应结合事实判断、价值判断和逻辑判断,综合考虑企业的实际会计处理方式进行分析。

  举例来说,对于股票零对价回购对赌协议,企业应将股份收购与后续补偿两个环节区别开来,视同两项业务进行处理。对于股份收购业务,按照公允价格确认其计税基础。后续补偿环节的税务处理,还应结合企业的会计处理方式来进行。对于取得的对赌补偿,企业如果计入当期损益,则应按照相应规定计算纳税;如果作为资本金(包括资本公积)且在会计上已作实际处理的,可暂不征税,在后续转让环节再纳税。

  北京欣洪海明珠税务师事务所董事长郭洪荣说,对于这类架构比较复杂的业务,相关主体还需考虑民法典等规定,剖析企业业务实质,准确进行税务处理。

  方法三:牢牢把握业务实质

  随着企业的发展,一些新型业务模式不断涌现。对于这些具有创新性的复杂业务,实践中可能存在不同的操作口径,一些业务可能尚无明确的税收政策。对此,专业人士认为,应该抓准业务实质,牢牢把握“合理商业目的”这一原则。

  据北京天职税务师事务所负责人赵钢锁介绍,P公司是一家非上市公司。针对中层以上员工,P公司设立了股权激励计划,激励股票标的来源于集团内的另一家上市公司M公司。P公司与M公司属于同一集团企业,互相无投资关系,P公司在等待期内每期计提其员工享受的限制性股票股权激励计划费用。那么,在解禁当年,对于限制性股票的股权激励计划费用,P公司能否作为工资薪金支出,在企业所得税税前扣除?

  实务中,有一种观点认为,《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第18号规定),股权激励是上市公司以本公司股票为标的,对其董事、监事、高级管理人员及其他员工进行的长期性激励。按照这一规定,P公司的股权激励计划费用,不应在企业所得税税前扣除。

  “解决这类问题,必须透过现象看本质。”中联税务师事务所有限公司董事长邓艳芳、中汇税务师事务所有限公司合伙人佟毅等多位与会专家表示,从表面上看,P公司这笔业务虽然属于股权激励行为,但标的并非本公司股票,相应费用不能作为当年上市公司工资薪金支出在税前扣除。从实质上看,P公司其实是以M公司股票为标的,向P公司员工派发奖金,具有合理的商业目的。从这个角度分析,如果相关支出符合真实性、合理性、相关性等原则,符合法律法规的规定,这笔股权激励计划费用,应可以作为企业合理的工资薪金支出,在企业所得税税前扣除。

  据悉,此次研讨会由北京注册税务师协会主办、京洲联信(北京)税务师事务所承办、北京鑫税广通税务师事务所协办。


01.jpg

声明:本文仅代表作者个人观点,不代表本平台。文章及文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

相关推荐

  • 自来水供应企业:研发费用能否加计扣除?

    近年来,为支持和鼓励企业加强科技研发,提升创新能力,国家持续优化完善研发费用加计扣除政策,减轻企业研发方面的资金压力。

  • 行政复议法修订对税务行政复议的影响

    2023年9月1日,第十四届全国人民代表大会常务委员会第五次会议修订通过了《中华人民共和国行政复议法》。

  • 干货分享:税费优惠政策指引怎么用

    今年以来,为了方便各经营主体及时了解适用税费优惠政策,国家税务总局发布了《出口退税“一本通”电子手册》《支持小微企业和个体工商户发展税费优惠政策指引(1.0)》《支持协调发展税费优惠政策指引》《研发费用加计扣除政策执行指引(2.0版)》等8个税费优惠政策指引…

  • 以房产投资联合经营并承担经营风险

    在不改变房产所有权的情况下,以房产投资联合经营,按实现经营净收益的一定比例收取租金分成,是实务中较为常见的一种经营模式。

  • 避坑!个人所得税赡养老人专项附加扣除易错情形

    个人所得税专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人以及3岁以下婴幼儿照护7项。

  • 关于注册会计师是否做到勤勉尽责的思考

    近年来,随着会计师事务所被判承担巨额民事赔偿责任,注册会计师的法律责任引起业内外广泛关注。

热门文章
1
外贸企业出口退税相关79个办税问答(上)
2
出口退税热点问题解答
3
生产企业出口退税相关55个办税问答【上】
4
货物贸易外汇业务政策问答(一)
5
2022年第四季度研发费用加计扣除政策,关注这些新变化
6
出口退税政策调整对出口企业的影响
7
外贸企业出口退税相关79个办税问答(下)
8
数字经济税收“双支柱”问答:支柱二GloBE规则十五问
热门视频 更多
热门文章
1
外贸企业出口退税相关79个办税问答(上)
2
出口退税热点问题解答
3
生产企业出口退税相关55个办税问答【上】
找对方法:解决涉税难题的关键
中国税务报
2023年1月14日,第十三届企业所得税业务研讨会在北京举行。
 

  2023年1月14日,第十三届企业所得税业务研讨会在北京举行。会上,来自税务机关、财经院校和25家税务师事务所的专业人士齐聚一堂,对金融工具、境外投资、企业重组、股权投资、股权转让等热点话题的企业所得税疑难问题进行“会诊”。值得注意的是,尽管与会事务所提交会议研讨的涉税案例难点不一,但是只要用对方法,就会找到解决这些涉税难题的“钥匙”。

  方法一:准确理解税收政策

  解决实务中存在的涉税问题,首先需要在准确理解现行规定上下功夫。

  会上,北京盈科瑞诚税务师事务所业务负责人李毓分享了一个案例——甲公司和乙公司同为国资委100%控股的国有企业。近期,甲公司拟将其子公司股权,无偿划转至乙公司。那么,该股权划转是否满足《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)的相关规定,能否适用特殊性税务处理?

  对于这个问题,与会专家一致认为,应围绕税收政策的具体规定来分析。北京鑫税广通税务师事务所董事长王进分析,财税〔2014〕109号文件明确,适用特殊性税务处理的股权划转企业,应是100%直接控制的居民企业,以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业。通俗来说,政策的适用主体,应属于“同一集团企业内部”。甲公司和乙公司这两家国有企业,虽然同为国资委100%控股,但显然并不属于“同一集团”,因此,其股权无偿划转不符合财税〔2014〕109号文件规定的条件,应适用一般性税务处理。

  实务中,类似的问题还有不少。

  根据《财政部 税务总局关于永续债企业所得税政策问题的公告》(财政部 税务总局公告2019年第64号),发行方和投资方均为居民企业的,永续债利息收入可以适用企业所得税法规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税规定;同时发行方支付的永续债利息支出,不得在企业所得税税前扣除。相应地,企业所得税法及其实施条例规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

  根据上述规定,京洲联信(北京)税务师事务所税务总监刘涛提出,永续债投资双方如果选择适用股息、红利企业所得税政策,那么,投资方是否必须自购买之日起,持有发行方永续债不少于12个月?对此,北京智方圆税务师事务所董事长王冬生分析,企业之所以产生这类困惑,还是因为对业务实质和税收政策把握不清。企业所得税法已经明确规定,受“12个月”时间限制的股票,应是“公开发行并上市流通”的股票——这主要是为了鼓励长期持有股票,防范投机行为。显然,永续债不属于这一范畴,并不受“12个月”的持有期限限制。

  方法二:综合考虑相关法律

  在与会专家看来,在实务中,处理具体问题不能割裂地理解和适用税收政策,而是要与会计准则、民法典、破产法等综合起来考虑。比如,确认债务重组取得抵债股票的计税基础时,就需要综合考虑相关的法律法规。

  A公司是B公司的债权人,债权本金、利息、罚息、复利和违约金合计为38亿元。在B公司的债务重组过程中,A公司通过“债转股”方式获得清偿,抵债价格为17.66元/股。A公司申报确认全部普通债权,一次性清偿完毕。B公司基础股票在债务重组复牌当天的股价为5.2元/股,过户当天收盘价为4.11元/股。那么,A公司取得抵债股票,企业所得税计税基础应如何确定?是重组计划中确定的抵债价格17.66元/股,还是债务重整复牌日价格5.2元/股,或者是过户当天股票收盘价4.11元/股?对于这个问题,与会专家认为,根据破产法等相关规定,法院裁定的结果,是双方进行后续税务处理的关键依据之一。经法院裁定,B公司抵债股票的价格为17.66元/股,那么,这一价格即是A公司取得抵债股票的企业所得税计税基础。

  再比如,实务中广受关注的业绩补偿协议税务处理问题,与会专家认为,应结合事实判断、价值判断和逻辑判断,综合考虑企业的实际会计处理方式进行分析。

  举例来说,对于股票零对价回购对赌协议,企业应将股份收购与后续补偿两个环节区别开来,视同两项业务进行处理。对于股份收购业务,按照公允价格确认其计税基础。后续补偿环节的税务处理,还应结合企业的会计处理方式来进行。对于取得的对赌补偿,企业如果计入当期损益,则应按照相应规定计算纳税;如果作为资本金(包括资本公积)且在会计上已作实际处理的,可暂不征税,在后续转让环节再纳税。

  北京欣洪海明珠税务师事务所董事长郭洪荣说,对于这类架构比较复杂的业务,相关主体还需考虑民法典等规定,剖析企业业务实质,准确进行税务处理。

  方法三:牢牢把握业务实质

  随着企业的发展,一些新型业务模式不断涌现。对于这些具有创新性的复杂业务,实践中可能存在不同的操作口径,一些业务可能尚无明确的税收政策。对此,专业人士认为,应该抓准业务实质,牢牢把握“合理商业目的”这一原则。

  据北京天职税务师事务所负责人赵钢锁介绍,P公司是一家非上市公司。针对中层以上员工,P公司设立了股权激励计划,激励股票标的来源于集团内的另一家上市公司M公司。P公司与M公司属于同一集团企业,互相无投资关系,P公司在等待期内每期计提其员工享受的限制性股票股权激励计划费用。那么,在解禁当年,对于限制性股票的股权激励计划费用,P公司能否作为工资薪金支出,在企业所得税税前扣除?

  实务中,有一种观点认为,《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第18号规定),股权激励是上市公司以本公司股票为标的,对其董事、监事、高级管理人员及其他员工进行的长期性激励。按照这一规定,P公司的股权激励计划费用,不应在企业所得税税前扣除。

  “解决这类问题,必须透过现象看本质。”中联税务师事务所有限公司董事长邓艳芳、中汇税务师事务所有限公司合伙人佟毅等多位与会专家表示,从表面上看,P公司这笔业务虽然属于股权激励行为,但标的并非本公司股票,相应费用不能作为当年上市公司工资薪金支出在税前扣除。从实质上看,P公司其实是以M公司股票为标的,向P公司员工派发奖金,具有合理的商业目的。从这个角度分析,如果相关支出符合真实性、合理性、相关性等原则,符合法律法规的规定,这笔股权激励计划费用,应可以作为企业合理的工资薪金支出,在企业所得税税前扣除。

  据悉,此次研讨会由北京注册税务师协会主办、京洲联信(北京)税务师事务所承办、北京鑫税广通税务师事务所协办。


01.jpg

热门推荐
自来水供应企业:研发费用能否加计扣除?
近年来,为支持和鼓励企业加强科技研发,提升创新能力,国家持续优化完善研发费用加计扣除政策,减轻企业研发方面的资金压力。
行政复议法修订对税务行政复议的影响
2023年9月1日,第十四届全国人民代表大会常务委员会第五次会议修订通过了《中华人民共和国行政复议法》。
干货分享:税费优惠政策指引怎么用
今年以来,为了方便各经营主体及时了解适用税费优惠政策,国家税务总局发布了《出口退税“一本通”电子手册》《支持小微企业和个体工商户发展税费优惠政策指引(1.0)》《支持协调发展税费优惠政策指引》《研发费用加计扣除政策执行指引(2.0版)》等8个税费优惠政策指引…
以房产投资联合经营并承担经营风险
在不改变房产所有权的情况下,以房产投资联合经营,按实现经营净收益的一定比例收取租金分成,是实务中较为常见的一种经营模式。
避坑!个人所得税赡养老人专项附加扣除易错情形
个人所得税专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人以及3岁以下婴幼儿照护7项。
关于注册会计师是否做到勤勉尽责的思考
近年来,随着会计师事务所被判承担巨额民事赔偿责任,注册会计师的法律责任引起业内外广泛关注。
© 2002-2021 Taxrefund.com.cn 版权所有